문) 저는 경남 창원시에 소재하고 있는 기계제조회사의 원가회계부에
근무하고 있습니다.

최근 FMS(유연생산시스템)의 도입으로 공장자동화에 따른 새로운 원가계산
시스템을 응용할수 있는 방법이 있는지 알고 싶습니다.

또한 기존의 원가시스템에 어떠한 영향을 미치는지요.


답) 먼저 제조환경이 고임금으로 공장자동화의 비율이 점점 더 높아짐에
따라 제품단위당원가도 기존의 원가계산시스템으로는 정확한 코스트를
산출하는데 어려움이 있다고 봅니다.

이에 영향을 미치는 요인을 알아보면 다음과 같습니다.

첫째, 직접노무비는 현저하게 감소하며 공장자동화가 이상적인 상태에
이르게 되면 제대로 됩니다.

이에반해 제조간접비는 비약적으로 증대됩니다.

둘째, 조업도 이외의 요인들에 비례하여 증가하는 제조간접비 항목들이
현저하게 증대됩니다.

셋째, 직접노무비가 대폭 줄어들거나 소멸됨에 따라 직접노동의 능률성을
통제할 목적으로 고안된 표준원가계산과 그것에 기초를 둔 차이분석의
필요성이 사라지게 됩니다.

더욱이 표준원가계산에 토대를 둔 차이분석은 사후적 원가통제에는 적합한
정보를 만들어 내지만 그 정보는 시간적으로 지체되고 내용도 너무 요약된
것이기 때문에 사전적 원가통제의 목적에는 부적합하다고 봅니다.

그렇지만 공장자동화가 실행되고 있는 제조공장에서는 고장이나 비능률에
관한 즉각적이고도 상세한 정보가 필요합니다.

이처럼 공장자동화가 보편화된 제조환경에서는 변화된 원가구성과 정보
요구에 부응할수 있는 새로운 관리회계시스템이 설계되어야 한다고 봅니다.

앞에서 지적된 문제점에 비추어 볼때 새로운 관리회계시스템은 다음과 같은
방향을 지향해야할 것으로 생각됩니다.

첫째, 제품원가계산은 재고자산의 평가에 초점을 둘것이 아니라 정확한
단위당 제품원가계산에 초점을 둬야 합니다.

이러한 목적에 가장 적합한 원가계산방법으로는 활동기준원가계산을 들수
있습니다.

이는 제조과정을 보다 세분화된 개별적인 활동(Activity)별 원가동인으로
나누어 제조간접비를 배부함으로써 정확한 원가계산을 파악할수 있는
시스템입니다.

둘째, 원가관리시스템은 사전적 원가정보를 제공할수 있도록 설계되어야
합니다.

수명주기가 단축된 경쟁적 시장환경에서는 제품원가의 대부분이 제조단계
이전의 제품기획및 설계단계에서 결정됩니다.

따라서 제조단계에서의 원가통제는 시기적으로 적절하지 못합니다.

따라서 귀하의 회사도 활동기준원가계산(Activity-Based Costing:ABC)을
토대로 설계되는 것이 바람직하다고 봅니다.

그것은 제품의 단위당 원가를 정확하게 산정하여 가격결정, 제품배합결정,
제품별 수익성 분석등과 같은 전략적 의사결정에 유용한 정보를 제공할
뿐만 아니라 시장지향적 원가관리시스템인 원가기획의 출발점이 될수도
있기 때문입니다.

문의 (0551)88-0985,0685

도움말 : 하진용 < 경영지도사 >


(한국경제신문 1997년 12월 3일자).

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